Katma Değer Vergisi
İçindekileri İncele
Önsöz 7
Özgeçmiş 9
Kısaltmalar 45
Giriş 47
Birinci Bölüm
KATMA DEĞER VERGİSİNİN TANIMI VE TARİHÇESİ
A. KATMA DEĞER VERGİSİ HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR 49
1. Genel Olarak Tüketim Vergileri ve KDV 49
1.1. Tüketim Vergileri 49
1.2. Yayılı Muamele Vergileri 49
2. Katma Değer Vergisinin Tarihçesi ve Gerekçesi 50
2.1. Tarihi Gelişim 50
2.2. Türkiye’de Katma Değer Vergisi Sistemine Geçişi Zorunlu Kılan Nedenler 51
2.2.1. Kısa Tarihçe 51
2.2.2. Katma Değer Vergisine Geçilmesini Gerekli Kılan Nedenler 51
B. KATMA DEĞER VERGİSİNİN ÖZELLİKLERİ VE BÜTÇE GELİRLERİ İÇERİSİNDEKİ YERİ 54
1. Katma Değer Vergisinin Özellikleri 54
2. Bütçe Gelirleri İçerisindeki Payı 55
İkinci Bölüm
MÜKELLEFİYET
A. VERGİNİN KONUSU 57
1. İşlemlerin Türkiye’de Yapılması, Teslim ve Hizmet Kavramları 57
1.1. Genel Açıklama 57
1.2. İşlem Kavramı 58
1.3. İşlemlerin Türkiye’de Yapılması 59
1.3.1. Genel Açıklama 59
1.3.2. Mal Teslimlerinin Türkiye’de Yapılması 60
1.3.3. Hizmetin Türkiye’de Yapılması 62
1.3.4. Uluslararası Taşıma İşleri 66
1.4. Teslim 66
1.4.1. Genel Açıklama 66
1.4.2. Mal Teslimi 67
1.4.2.1. Mal Kavramı ve Teslimi 67
1.4.2.2. Malların Alıcılara veya Onların Gösterdiği Kişiye Gönderilmesi 67
1.4.3. Zincirleme Akitlerde Teslim 69
1.4.4. Su, Elektrik, Gaz, Isıtma, Soğutma vb Dağıtımlarda Teslim 69
1.4.5. Kap ve Ambalajlı Olarak Mal Teslimi 69
1.4.5.1. Genel Açıklama 69
1.4.5.2. Kap ve Ambalajların Geri Verilmelerinin Mutat Olduğu Hallerde Teslim 70
1.4.6. Döküntü ve Tali Maddelerde Teslim 71
1.4.7. Trampa 71
1.5. Teslim Sayılan Haller 72
1.5.1. Genel Açıklama 72
1.5.2. Teslim Konusu Malların Vergiye Tabi Amaçlar Dışında İşletmeden Çekilmesi 72
1.5.3. Teslim Konusu Malların İşletme Faaliyetlerinde Kullanılması 73
1.5.4. Üretilen Malların, Teslimi Vergiden İstisna Edilen Mallar İçin Kullanılması 74
1.5.5. Mülkiyeti Muhafaza Kaydıyla Yapılan Satışlar 74
1.6. Hizmet 75
1.6.1. Genel Açıklama 75
1.6.2. Hizmet Karşılığının Mal Teslimi Ya da Farklı Bir Hizmet İfası Olması 75
1.7. Hizmet Sayılan Haller 76
2. Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler 77
2.1. Ticari, Sınaî, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 77
2.1.1. Genel Açıklama 77
2.1.2. Ticari ve Sınai Faaliyetler 77
2.1.2.1. Genel Olarak Ticari ve Sınai Faaliyetler 77
2.1.2.2. Ticari Faaliyetin Unsurları 79
2.1.2.3. Tüccarlarda İşe Başlamanın Belirtileri 80
2.1.2.4. Faaliyetlerin Devamlılığı 81
2.1.3. Zirai Faaliyetler 82
2.1.3.1. Genel Olarak Zirai Faaliyetler 82
2.1.3.2. Zirai Faaliyet – Diğer Faaliyetler Ayrımı 82
2.1.4. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 83
2.1.4.1. Genel Olarak Serbest Meslek Faaliyetleri 83
2.1.4.2. Serbest Meslek Erbabında İşe başlamanın Belirtileri 84
2.1.4.3. Serbest Meslek Faaliyeti – Diğer Faaliyetler Ayrımı 85
2.2. İthalat 85
2.2.1. Genel Olarak İthalat 85
2.2.2. Mal İthalatı 86
2.2.3. Hizmet İthalatı 87
2.3. Diğer Faaliyetlerden Doğan Teslim ve Hizmetler 88
2.3.1. Posta, Telefon, Telgraf, Teleks ve Bunlara İlişkin Hizmetler İle Radyo ve Televizyon Hizmetleri 88
2.3.2. Spor–Toto, Piyango (Milli Piyango Dâhil), At Yarışları ve Bunlara Benzer Diğer Müşterek Bahis ve Talih Oyunlarının Tertiplenmesi ve Oynanması 89
2.3.3. Profesyonel Sanatçıların Yer Aldığı Gösteriler ve Konserler İle Profesyonel Sporcuların Katıldığı Sportif Faaliyetler, Maçlar, Yarışlar ve Yarışmalar Tertiplenmesi ve Gösterilmesi 89
2.3.4. Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlar 91
2.3.4.1. Genel Olarak 91
2.3.4.2. Müzayede Kavramı 92
2.3.4.3. Müzayede Mahalli Kavramı 93
2.3.4.4. Devlet İhale Kanunu Kapsamındaki Satışlar 94
2.3.4.5. Online Müzayedeler 94
2.3.4.6. Müzayede Yoluyla Yapılan Taşınmaz Satışları 96
2.3.4.7. İcra Dairelerinde Yapılan Satışlar 97
2.3.4.7.1. Verginin Mükellefi 97
2.3.4.7.2. Verginin Beyanı ve Ödenmesi 97
2.3.4.7.3. Aylık Bildirim 97
2.3.4.8. İşlemin Gerçekleşmemesi 97
2.3.4.9. Gümrük Depolarında Yapılan Satışlar 98
2.3.4.10. Ürün Senetlerinin, Ürünü Depodan Çekecek Olanlara Teslimi 98
2.3.5. Boru Hattı ile Ham Petrol, Gaz ve Bunların Ürünlerinin Taşınması 99
2.3.6. GVK 70 ‘inci Maddesinde Belirtilen Mal ve Hakların Kiralanması İşlemleri 99
2.3.6.1. Genel Açıklama 99
2.3.6.2. Kiralamaya Konu Mal ve Haklar 100
2.3.6.3. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Kiralama İşlemleri 100
2.3.6.4. Konu Hakkında Düzenlenen İstisnalar 101
2.3.7. Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar İle Mesleki Kuruluşların Teslim ve Hizmetleri 102
2.3.7.1. Genel Açıklama 102
2.3.7.2. İktisadi İşletme Kavramı 103
2.3.7.3. Genel Bütçeli İdareler 108
2.3.7.4. Belediyeler 109
2.3.7.5. Dernek ve Vakıflar 111
2.3.7.6. Üniversiteler 112
2.3.7.7. Mesleki Kuruluşların İşlemleri 112
2.3.7.8. Kamu Kuruluşlarınca Personele Sağlanan Hizmetler 113
2.3.8. İsteğe Bağlı Mükellefiyet Tesisi 114
B. VERGİNİN KONUSU İLE İLGİLİ ÇEŞİTLİ HUSUSLAR 115
1. Nakil Vasıtalarının Satışı 115
2. Avukatlık Ücretleri 115
3. Personele Sağlanan Menfaatler 116
4. Adi Ortaklıklarda Vergileme 117
5. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri 119
5.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Payı Teslimi 119
5.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi 120
5.3. Hasılat Paylaşımı Sözleşmesine Dayanan İnşaat İşleri 122
6. Promosyon Ürünleri, Numune ve Eşantiyonlar 124
6.1. Promosyon Ürünleri 124
6.2. Eşantiyon veya Numune Mallar Verilmesi 125
7. Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun Kapsamındaki Satışlar 126
7.1. Satılan Malın İade Edilmesi, Başka Bir Mal İle Değiştirilmesi, Ödenen Bedelin İade Edilmesi, Değer Kaybının Bedelden İndirilmesi 126
7.2. Taksitli Satışlar 127
7.3. Kapıdan Satışlar 127
7.4. Mesafeli Sözleşmeler 128
7.5. Ön Ödemeli Konut Satış Sözleşmeleri 129
8. Profesyonel Futbol Faaliyetleri 129
8.1. Spor Kulüpleri 129
8.2. Türkiye Futbol Federasyonu 131
8.3. Spor Genel Müdürlüğü 132
8.4. Defter Tutma ve Belge Düzenleme 132
8.5. İndirim 132
9. Çeşitli Hasılat ve Gelirler 133
9.1. Tazminatlar 133
9.1.1. Genel Olarak 133
9.1.2. Sigorta Tazminatları 134
9.1.3. Diğer Tazminatlar 134
9.2. Depozito ve Teminatlar 135
9.3. Avans ve Kaporalar 135
9.4. Aidatlar 135
9.5. Sübvansiyonlar 137
10. Masraf Aktarımında KDV 138
10.1. Genel Olarak 138
10.2. Grup Şirketleri Arasındaki Finansman Temini Vb Masrafların Aktarımı 139
10.3. Diğer Masraf Aktarımları 140
11. Para ve Sermaye Hareketleri 141
11.1. Ayni Sermaye Koyma İşlemleri 141
11.2. Birleşme, Devir ve Tür Değiştirme İşlemleri 142
11.2.1. Birleşme İşlemleri 142
11.2.2. Devir İşlemleri 143
11.2.3. Tür Değiştirme İşlemleri 143
11.3. Finansal Kiralama ve Faktoring İşlemleri 144
11.3.1. Finansal Kiralama İşlemleri 144
11.3.2. Faktoring İşlemleri 145
11.4. Finansman Temini Hizmetleri 146
11.4.1. Genel Olarak 146
11.4.2. Grup Firmalarına Ya da Ortaklara Verilen Finansman Hizmetleri 147
11.4.3. İlişkili Olmayan Kişilere Verilen Finansman Hizmetleri 148
11.4.4. Yurtdışına Verilen Ya da Yurtdışından Alınan Finansman Hizmetleri 150
11.4.5. Ticari Alacaklarda Faiz 150
11.4.6. Temerrüt Faizi 151
11.4.7. Hatır Senetleri 151
11.4.8. Örtülü Sermaye Uygulaması ve KDV 152
11.4.8.1. Genel Olarak 152
11.4.8.2. Örtülü Sermaye Üzerinden Hesaplanan veya Ödenen Faiz ve Benzeri Giderler 152
11.4.8.3. Örtülü Sermaye Üzerinden Hesaplanan veya Ödenen Kur Farkları 155
11.4.9. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı ve KDV 156
11.4.9.1. Genel Olarak 156
11.4.9.2. Matrah Tespiti 158
11.4.9.3. Hazine Zararı ve KDV 159
11.4.9.4. Örtülü Kazanç Dağıtımında İndirilecek Katma Değer Vergisi 160
11.5. Kar Payları, Tahvil ve Mevduat Faizleri 161
12. Diğer İşlemler 162
12.1. Dâhili İşlemler 162
12.2. Garanti Kapsamındaki Teslim ve Hizmetler 162
12.2.1. Genel Olarak 162
12.2.2. Satıcı Firmalar Tarafından Verilen Garanti Hizmetleri 163
12.2.3. Anlaşmalı Servisler Aracılığıyla Verilen Garanti Hizmetleri 163
12.3. Hediye Çekleri 164
12.3.1. Genel Olarak 164
12.3.2. Bedel Karşılığı Satılan Hediye Çekleri 164
12.3.3. Bedel Karşılığında Satılmayan Çekler 165
12.4. İlaç Bedelleri 166
12.5. Taşımacılık İşleri 166
12.5.1. Şehirlerarası Yolcu Taşımacılığı 166
12.5.2. Uluslararası Taşımacılık 167
12.5.3. Yurt Dışına Düzenlenen Turlar 167
12.6. Kooperatifler 168
12.6.1. Genel Olarak 168
12.6.2. Kooperatiflerce Gider Karşılığı Alınan Tutarlar 169
12.7. Kamulaştırma İşlemleri 169
12.8. Devre Mülk ve Devre Tatil İşlemleri 170
12.8.1. Devre Mülk İşlemleri 170
12.8.2. Devre Tatil İşlemleri 171
12.9. Yap–İşlet–Devret Modeli Çerçevesinde Kurulan, Belirli Bir Süre İşletilen Tesislerin İşletme Süresi Sonunda İlgili Kuruma Devrinde KDV 173
12.10. Trafo Devirleri 175
12.11. Banka Promosyon Ödemeleri 175
12.12. Serbest Bölgeler ve KDV 176
12.12.1. Genel Olarak Serbest Bölgeler 176
12.12.2. Serbest Bölge Sayılan Yerler 177
12.12.3. Türkiye’den Serbest Bölgeye Mal Teslimi 177
12.12.4. Türkiye’den Serbest Bölgeye Hizmet Verilmesi 178
12.12.5. Serbest Bölgede Faaliyet Gösteren Mükelleften Hizmet Alınması 178
12.12.6. Serbest Bölge Rejimi Kapsamında Olan Mallar 178
12.12.7. Serbest Bölgede Faaliyet Gösteren Mükellefin Yurtdışından Hizmet Alması 179
12.13. Gayri Maddi Haklar 179
12.13.1. Gayri Maddi Hakların Tanımı 179
12.13.2. Gayri Maddi Haklar ve KDV 180
12.14. Reklamasyon Bedelleri 180
12.15. Kart, Şifre, Kod ve Benzerlerinin Satışında KDV Uygulaması 182
12.15.1. Genel Açıklama 182
12.15.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması 182
12.15.3. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması 183
12.15.3.1. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodların Satışında KDV Uygulaması 183
12.15.3.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlar Kullanılarak Ürün veya Hizmet Temininde KDV Uygulaması 184
12.15.4. Kart, Şifre ve Kod Satışları ile Diğer Satışlara Aracılık Hizmetlerinden Alınan Bedellerde KDV Uygulaması 185
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 186
1. Mükellef 186
1.1. Genel Olarak 186
1.2. Mal Teslimi ve Hizmet İfalarında Mükellef 187
1.3. İthalatta Mükellef 187
1.4. Taşımacılıkta Mükellef 187
1.5. Müzayede Mahalinde Yapılan Satışlarda Mükellef 187
1.6. Diğer Faaliyetlerden Doğan Teslim ve Hizmetlerde Mükellef 188
1.6.1. Posta ve Telefon Hizmetleri ile Radyo ve Televizyon Hizmetleri 188
1.6.2. Şans ve Talih Oyunu Tertiplenmesi 188
1.6.3. Konser, Maç ve Yarışmalar Tertiplenmesinde Mükellef 188
1.6.4. Kiralama İşlemlerinde Mükellef 188
1.6.5. İsteğe Bağlı Mükellefiyet 189
1.7. Mükellefiyetin Başlaması ve Sona Ermesi 189
1.8. Fazla veya Yersiz Uygulanan Vergi 189
1.8.1. Fazla veya Yersiz Vergi Uygulayanlar 189
1.8.2. Fazla veya Yersiz Hesaplanan ve Hazineye Ödenen Verginin İadesi 190
1.8.3. ÖTV Uygulanan Mallarda Fazla veya Yersiz Ödenen Vergilerin İadesi 192
2. Vergi Sorumlusu 193
2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 193
2.1.1. Genel Olarak KDV Tevkifatı 193
2.1.2. Vergi Sorumlusu Tutulabilecek Kişiler 195
2.1.3. KDV Tevkifatının Niteliği 195
2.1.4. Belgesiz Mal Bulunduranların Sorumluluğu 196
2.1.5. Lisanslı Depo İşleticilerinin Sorumluluğu 196
2.1.6. KDV Tevkifatının Beyanı 198
2.1.6.1. Genel Olarak 198
2.1.6.2. Kamu Kurumlarında KDV Tevkifatının Beyanı 200
2.1.7. KDV Tevkifatında İndirim 200
2.1.7.1. Genel Olarak 200
2.1.7.2. Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi 201
2.1.7.3. İkmalen ve Re’sen Yapılacak Tarhiyatların İndirimi 203
2.1.8. Tevkifat Kapsamındaki İşlemlerin Yansıtılması 204
2.2. Tam Tevkifat Uygulaması 205
2.2.1. Genel Olarak 205
2.2.2. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler 206
2.2.2.1. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Hizmetler 206
2.2.2.2. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Mal Teslimleri 208
2.2.2.3. Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler 209
2.2.2.3.1. Elektronik Hizmet Sunucularının KDV Mükellefiyeti 209
2.2.2.3.2. Verginin Hesaplanması 210
2.2.2.3.3. Beyan ve Ödeme 210
2.2.3. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 211
2.2.3.1. Genel Olarak 211
2.2.3.2. Sorumluluğun Şartları 212
2.2.4. Kiralama İşlemleri 214
2.2.5. Reklâm Verme İşlemleri 216
2.2.6. İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması 217
2.3. Kısmi Tevkifat Uygulaması 218
2.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti 218
2.3.2. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar 219
2.3.2.1. Genel Olarak 219
2.3.2.2. Belirlenmiş Alıcıların Birbirlerine Karşı Yaptıkları Teslim ve Hizmetler 221
2.3.2.3. KDV Mükellefiyeti Bulunmayanların Durumu 221
2.3.2.4. Belediyelerin Durumu 221
2.3.3. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 222
2.3.3.1. Genel Açıklama 222
2.3.3.2. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik–Mimarlık ve Etüt–Proje Hizmetleri 223
2.3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 223
2.3.3.2.2. Kapsam 223
2.3.3.2.3. KDV Tevkifatının Zamanı 226
2.3.3.3. Etüt, Plan–Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler 226
2.3.3.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 226
2.3.3.3.2. Kapsam 226
2.3.3.4. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri 228
2.3.3.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 228
2.3.3.4.2. Kapsam 228
2.3.3.5. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri 229
2.3.3.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 229
2.3.3.5.2. Kapsam 229
2.3.3.6. İşgücü Temin Hizmetleri 231
2.3.3.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 231
2.3.3.6.2. Kapsam 231
2.3.3.7. Yapı Denetim Hizmetleri 234
2.3.3.7.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 234
2.3.3.7.2. Kapsam 234
2.3.3.8. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri 235
2.3.3.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 235
2.3.3.8.2. Kapsam 235
2.3.3.8.3. Fason İşlerle İlgili Aracılık Hizmetleri 237
2.3.3.9. Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri 237
2.3.3.9.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 237
2.3.3.9.2. Kapsam 237
2.3.3.10. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri 237
2.3.3.10.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 237
2.3.3.10.2. Kapsam 238
2.3.3.11. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri 239
2.3.3.11.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 239
2.3.3.11.2. Kapsam 239
2.3.3.12. Taşımacılık Hizmetleri 240
2.3.3.12.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 240
2.3.3.12.2. Kapsam 240
2.3.3.13. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri 242
2.3.3.13.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 242
2.3.3.13.2. Kapsam 242
2.3.3.14. Diğer Hizmetler 244
2.3.3.14.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 244
2.3.3.14.2. Kapsam 244
2.3.3.15. Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulaması 245
2.3.3.16. Ticari Reklam Hizmetleri 246
2.3.4. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler 246
2.3.4.1. Genel Açıklama 246
2.3.4.2. Külçe Metal Teslimleri 247
2.3.4.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 247
2.3.4.2.2. Kapsam 247
2.3.4.2.3. Hurda Metalden Elde Edilen Külçelerin Tesliminde Tevkifat 247
2.3.4.3. Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi 248
2.3.4.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 248
2.3.4.3.2. Kapsam 249
2.3.4.4. Hurda ve Atık Teslimi 249
2.3.4.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 249
2.3.4.4.2. Kapsam 250
2.3.4.5. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi 251
2.3.4.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 251
2.3.4.5.2. Kapsam 251
2.3.4.6. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri 252
2.3.4.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 252
2.3.4.6.2. Kapsam 252
2.3.4.7. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi 252
2.3.4.7.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 252
2.3.4.7.2. Kapsam 253
2.3.4.8. Diğer Teslimler 253
2.3.4.9. Demir–Çelik Ürünlerinin Teslimi 254
2.3.4.9.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 254
2.3.4.9.2. Kapsam 254
2.3.5. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak Hususlar 254
2.3.5.1. Tevkifat Uygulamasında Sınır 254
2.3.5.2. Belge Düzeni 255
2.3.5.3. Beyannamenin Düzenlenmesi 256
2.3.5.3.1. Alıcıların Beyanı 256
2.3.5.3.2. Satıcıların Beyanı 257
2.4. Düzeltme İşlemleri 257
2.4.1. Mal İadeleri 257
2.4.2. Matrahta Değişiklik 259
2.4.3. Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin İadesi 260
2.5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi 261
2.5.1. Genel Açıklamalar 261
2.5.2. İade Uygulaması 262
2.5.2.1. Mahsuben İade Talepleri 262
2.5.2.2. Nakden İade Talepleri 265
2.5.3. İade Uygulaması ile İlgili Diğer Hususlar 266
2.5.4. İadeye ilişkin Örnekler 266
2.6. Bildirim Zorunluluğu ve Müteselsil Sorumluluk 269
2.6.1. Bildirim Zorunluluğu 269
2.6.2. Müteselsil Sorumluluk 269
Ç. VERGİYİ DOĞURAN OLAY 270
1. Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi 270
1.1. Yasal Düzenleme 270
1.2. Vergiyi Doğuran Olayın Tanımı ve Mahiyeti 271
1.3. Mal Teslimi ve Hizmet İfası Hallerinde Vergiyi Doğuran Olay 271
1.4. Malın Tesliminden veya Hizmetin Yapılmasından Önce Fatura veya Benzeri Belgeler Verilmesi 272
1.4.1. Genel Açıklama 272
1.4.2. Mal Teslimi İle Hizmet İfasından Evvel Fatura Düzenlenmesinin Hukuki Boyutu 272
1.5. Kısım Kısım Mal Teslimi veya Hizmet Yapılması Mutad Olan veya Bu Hususlarda Mutabık Kalınan Haller 274
1.6. Komisyoncular Vasıtasıyla veya Konsinyasyon Suretiyle Yapılan Satışlar 275
1.7. Malın Alıcıya veya Onun Adına Hareket Edenlere Gönderilmesi 275
1.8. Su, Elektrik, Gaz, Isıtma, Soğutma ve Benzeri Enerji Dağıtım veya Kullanımlarında 275
1.9. İthalatta Vergiyi Doğuran Olay 276
1.10. 5300 Sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa Göre Düzenlenen Ürün Senetlerinin Temsil Ettiği Ürünlerin Depodan Çekilmesi 276
2. Vergiyi Doğuran Olaya İlişkin Özellikli Hususlar 276
2.1. Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay 276
2.2. İnşaat Taahhüt İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay 277
2.3. Müteahhitlerin İnşaat Devam Ederken Yaptıkları Satışlarda Vergiyi Doğuran Olay 278
2.4. Birden Fazla Vergilendirme Dönemine Yayılan Hizmetlerde Vergiyi Doğuran Olay 279
2.5. Kiralama İşlemlerinde Vergiyi Doğuran Olay 279
2.5.1. Genel Açıklama 279
2.5.2. Ticari İşletmeye Dâhil Olmayan İktisadi Kıymetlerin Kiralanmasında KDV 280
2.5.3. Ticari İşletme Kapsamındaki Kiralamalarda KDV 280
2.6. Serbest Meslek İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay 281
2.7. Konaklama Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 285
2.8. Eğitim ve Kurs Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 286
2.8.1. Eğitim Hizmetlerinde 286
2.8.2. Kurs Hizmetlerinde 286
2.9. Mali Müşavirlik Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 286
2.10. Müşteri Kabul Şartına Bağlı Satışlarda Vergiyi Doğuran Olay 287
2.11. Finansman Temini Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 287
2.12. Finansal Kiralama İşlemlerinde Vergiyi Doğuran Olay 288
Üçüncü Bölüm
İSTİSNALAR
A. GENEL OLARAK İSTİSNALAR 289
1. Genel Açıklama 289
2. Tam İstisna 289
3. Kısmi İstisna 291
B. İHRACAT İSTİSNASI 292
1. Mal İhracı 292
1.1. Yasal Düzenlemeler 292
1.2. İhracatın Tanımı ve İstisna Uygulamasına İlişkin Usul ve Esaslar 294
1.2.1. İhracatın Tanımı 294
1.2.2. İstisnanın Kapsamı ve Şartları 295
1.2.2.1. Genel Açıklama 295
1.2.2.2. Yurt Dışındaki Müşteri Tabiri 295
1.2.2.3. Teslim Konusu Malların Dış Ülkeye Vasıl Olması 295
1.2.2.4. Serbest Bölgedeki Alıcılara Yapılacak Teslimler 296
1.2.2.5. Gümrüksüz Satış Mağazaları ve Depolarına Yapılan Teslimler 296
1.2.2.6. Yetkili Gümrük Antreposuna Yapılacak Teslimler 296
1.2.2.7. Teslim Konusu Malın İhracatı Öncesinde İşlem Görmesi 297
1.2.2.8. Yabancı Taşıma Araçlarına Yapılan Teslimler 297
1.2.3. İhracat İstisnasında Özellikli Hususlar 297
1.2.3.1. Yabancı Firmalara Türkiye’de Yapılan Teslimler 297
1.2.3.2. İhracat Bedelinin Tahsil Edilmesi 298
1.2.3.3. Vade Farkı ve Kur Farkları 299
1.2.3.4. İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılmak Üzere Yurt Dışındaki Müşteriler Tarafından İmal Ettirilen Model Kalıplar 299
1.2.4. Özellik Arz Eden İhracat Şekilleri 299
1.2.4.1. Yurt Dışı Fuar ve Sergilere Katılım 299
1.2.4.2. Yurt Dışı Müteahhitlik Hizmetleri Kapsamında Yapılan Teslimler 300
1.2.4.3. Posta, Kargo vb Yollarla Yurt Dışına Gönderilen Mallar 300
1.2.4.4. Konsinye İhracat 301
1.2.4.5. Transit Ticaret 301
1.2.4.6. Kredili İhracat 301
1.2.4.7. Ticari Kiralama Yoluyla Yapılacak İhracat 302
1.2.4.8. Bedelsiz İhracat 302
1.2.4.9. İthal Edilmiş Malın İhracı 303
1.2.4.10. Sınır ve Kıyı Ticareti 303
1.2.5. İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi ve Zayi Olması 304
1.2.5.1. İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi 304
1.2.5.2. İhraç Edilen Malların Zayi Olması 305
1.3. İhracat İstisnasının Beyanı 306
1.3.1. Genel Açıklama 306
1.3.2. İstisnanın Tevsiki 307
1.4. İade 307
1.4.1. Genel Açıklama 307
1.4.2. Mahsuben İade 307
1.4.3. Nakden İade 307
1.4.4. İadeye İlişkin Örnekler 308
1.4.5. İmalatçılar Tarafından Yapılan Mal İhracında İhracat Bedeline Göre İade 309
1.4.5.1. Kapsam 309
1.4.5.2. İade 311
2. İhraç Edilen Mallara İlişkin Verilen Hizmetler 311
3. Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura İle Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti) 312
3.1. Genel Açıklama 312
3.2. İstisna Uygulamasına İlişkin Usul ve Esaslar 312
3.2.1. Bavul Ticari Kapsamında Satış Yapabilecekler 312
3.2.2. İstisnanın Şartları 313
3.3. İstisnanın Beyanı 314
3.4. İade 314
4. Hizmet İhracı 314
4.1. İstisnanın Kapsamı 314
4.1.1. Genel Açıklama 314
4.1.2. İstisnanın Şartları 315
4.1.2.1. Genel Açıklama 315
4.1.2.2. Hizmetin Yurt Dışındaki Bir Müşteri İçin Yapılması 315
4.1.2.3. Hizmetten Yurt Dışında Faydalanılması 316
4.1.3. İstisna Uygulamasına İlişkin Örnekler 316
4.2. İstisnanın Tevsiki ve Beyanı 320
4.3. İade 322
5. Roaming Hizmetleri 322
5.1. İstisnanın Kapsamı 322
5.2. İstisnanın Beyanı ve Tevsiki 323
5.3. İade 323
6. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 323
6.1. İstisnanın Kapsamı 323
6.2. İstisnanın Beyanı ve Tevsiki 324
6.2.1. İstisnanın Beyanı 324
6.2.2. İstisnanın Tevsiki 324
6.3. İade 325
7. Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye’de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar) 325
7.1. İstisnanın Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar 325
7.1.1. Genel Açıklama 325
7.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 325
7.1.3. İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar 326
7.1.4. İstisna Kapsamına Giren Mallar ve Satış Yapılabilecek Asgari Tutar 326
7.1.5. Satıcının Uygulayacağı Esaslar 327
7.1.6. Alıcının Uyacağı Esaslar 327
7.2. Verginin Alıcıya İade Edilmesi 327
7.2.1. İadenin Gümrükten Çıkarken Banka Şubesinden Alınması 327
7.2.2. İadenin Gümrük Çıkışından Sonra Alınması 328
7.2.3. Verginin Elden İadesi 3