Vergilendirme Yetkisinin Tahsisi ve Kazancın Dağıtımı Açısından Vergi Hukukunda Değer Yaratımı (9786052645628)

ÖNSÖZ 7 İÇİNDEKİLER 9 TABLOLAR VE ŞEKİLLER LİSTESİ 13
KISALTMALAR 15
GİRİŞ 17
1. Değer Yaratımı Kavramı 17
2. Vergi Hukukunda Değer Yaratımı 22
I. Değer Yaratımının Temellendirilmesi: Ekonomik Bağlılık, Kaynak İlkesi ve Fayda İlkesi 22
II. Mevcut Değer Yaratımı Yaklaşımı: Fiziki Mevcudiyete ve Üretime/Arza Dayalı Değer Yaratımı 28
III. Değer Yaratımına Yönelik Yeni Yaklaşımların Vergi Hukukunda Yeri ve Önemi 31
3. Çalışmanın Kapsamı, Amacı ve Yöntem 38
BİRİNCİ BÖLÜM POZİTİF HUKUKTA DEĞER YARATIMI
1. Uluslararası Vergi Hukukunda Değer Yaratımı 41
I. Genel Olarak 41
II. OECD Model Vergi Anlaşmasında Vergilendirme Bağlantısı: İşyeri Kavramı ve Değer Yaratımı 42
III. OECD’nin Kazançların İşyerine Atfedilmesine İlişkin Rehberi ve Değer yaratımı 44
IV. OECD’nin Transfer Fiyatlandırması Rehberinde Emsallere Uygunluk İlkesi ve Değer Yaratımı 46
V. Uluslararası Vergi Anlaşmalarında Değer Yaratımı 50
VI. Uluslararası Vergi Hukukunda Değer Yaratımının Genel Görünümü 51
2. Ulusal Vergi Hukuklarında Değer Yaratımı 53
I. Karşılaştırmalı Vergi Hukukunda Değer Yaratımı 53 A. Genel Olarak 53 B. Almanya 53
1. Vergilendirmede bağlantı noktaları ve değer yaratımı 53
2. Transfer fiyatlandırması kuralları ve değer yaratımı 54 C. Brezilya 57
1. Vergilendirmede bağlantı noktaları ve değer yaratımı 57
2. Transfer fiyatlandırması kuralları ve değer yaratımı 58 D. Çin 59
1. Vergilendirmede bağlantı noktaları ve değer yaratımı 59
2. Transfer fiyatlandırması kuralları ve değer yaratımı 61 E. Fransa 64
1. Vergilendirmede bağlantı noktaları ve değer yaratımı 64
2. Transfer fiyatlandırması ve değer yaratımı 65 F. Hindistan 67
1. Vergilendirmede bağlantı noktaları ve değer yaratımı 67
2. Transfer fiyatlandırması kuralları ve değer yaratımı 69 G. İtalya 71
1. Vergilendirmede bağlantı noktaları ve değer yaratımı 71
2. Transfer fiyatlandırması ve değer yaratımı 73
II. Türk Vergi Hukukunda Değer Yaratımı 75
A. Vergilendirmede bağlantı noktaları ve değer yaratımı 75
B. Transfer fiyatlandırması ve değer yaratımı 76
III. Ulusal Vergi Hukuklarında Değer Yaratımının Genel Görünümü 79
İKİNCİ BÖLÜM DEĞER YARATIMINA YÖNELİK YENİ (/TÜKETİMİ ESAS ALAN) YAKLAŞIMLAR
1. Değer Yaratımında Yeni Yaklaşımların Sebep Unsuru: Dijital Ekonominin Vergilendirilmesinde Yaşanan Vergisel Sorunlar 81
I. Genel Olarak 81
II. Dijital Ekonomi Kavramı 81
III. Dijital Ekonominin Değer Yaratımı Üzerindeki Etkisi ve Vergilendirmede Karşılaşılan Sorunlar 88
2. Dijital Ekonominin Vergilendirilmesinde Değer Yaratımına Dayanan OECD’nin İlk Yaklaşımı: BEPS Girişimi 94
I. Genel Olarak 94
II. BEPS Eylem Planı ve Değer Yaratımı 98
A. Genel Olarak 98
B. Eylem 1: Dijitalleşmeden kaynaklanan vergisel sorunların ele alınması 99
C. Eylem 5: Şeffaflık ve özün önceliğini dikkate alarak zararlı vergi uygulamaları ile daha etkin mücadele edilmesi 102
D. Eylem 7: İşyeri statüsünden yapay olarak kaçınılmasının önlenmesi 104
E. Eylem 8–10: Transfer fiyatlandırması uygulamalarının yaratılan değer ile uyumlu olmasının sağlanması 106
III. OECD BEPS Girişiminde Değer Yaratımının Görünümü 115
3. Değer Yaratımında Paradigma Değişimi: Tüketimin Esas Alınması 117
I. Genel Olarak 117
II. Tüketimi Esas Alan Yaklaşımların Temel Gerekçeleri 117
A. Bağlantı noktalarının fiziki mevcudiyete gerekli kılması 117
B. Değer faktörü olarak müşterilerin/kullanıcıların göz ardı edilmesi 120
C. Transfer fiyatlandırması kurallarının tüketimi göz ardı etmesi 120
D. Tüm değer yaratımının insan işlevleriyle açıklanamaması 121
E. Çokuluslu şirketlerin yarattığı tüm değerlerin yakalanamaması 122
F. Değer yaratımının mevcut kurallara tam anlamıyla sirayet edememesi 123
G. Emsallere uygunluk ilkesinin uygulanabilirliğinin kalmaması 123
III. Değerin Tüketime Bağlı Yaratıldığını Öne Süren Yaklaşımlar 125
A. Müşterileri esas alan yaklaşımlar 125
B. Yatırımı esas alan yaklaşımlar 126
C. Kullanıcıları esas alan yaklaşımlar 127
D. OECD’nin Birleşik Yaklaşımı 134
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM DEĞER YARATIMINDA YENİ YAKLAŞIMLARIN VERGİLENDİRME YETKİSİ ÜZERİNDE ETKİLERİ
1. Genel Olarak 137
2. Müşterileri Esas Alan Yaklaşımlarda Vergilendirme Yetkisi 137
I. Yetki Tahsisi Açısından 137
II. Kazancın Dağıtımı Açısından 141
A. Gelire göre artık kazanç tahsisi yöntemi 141
B. Satışlara dayalı formüler paylaştırma yöntemi 142
C. Küresel kazanç bölüşümü yöntemi 143
D. Çok Faktörlü Formüler Paylaştırma Yöntemi 145
1. Genel olarak Formüler Paylaştırma 145
2. Ortak Konsolide Kurumlar Vergisi Matrahı Önerisi 146
3. Yatırımları Esas Alan Yaklaşımlarda Vergilendirme Yetkisi 148
I. Yetki Tahsisi Açısından 148
II. Kazancın Dağıtımı Açısından 150
4. Kullanıcıları Esas Alan Yaklaşımlarda Vergilendirme Yetkisi 150
I. Yetki Tahsisi Açısından 150 A. Dijital/Sanal işyeri kavramı 150
1. Genel Olarak 150
2. Önemli ekonomik mevcudiyet 151
3. Önemli dijital mevcudiyet 155 B. Alternatif öneriler 160
1. Denkleştirme vergisi ve/veya dijital hizmet vergileri 160
2. Stopaj vergisi 166
3. İşlem vergisi ve yönlendirilen kazanç vergisi 167
4. Bant genişliği vergisi 168
II. Kazancın Dağıtımı Açısından 168
5. OECD’nin Birleşik Yaklaşımında Vergilendirme Yetkisi 169
I. Yetki Tahsisi Açısından 169
II. Kazancın Dağıtımı Açısından 174 (1) A Miktarı: 176 (2) B Miktarı; 182 (3) C Miktarı; 184
6. Değer Yaratımında Tüketimi Esas Alan Yaklaşımların Değerlendirilmesi 185
I. Yetki Tahsisi Açısından 185
II. Kazancın Dağıtımı Açısından 190 SONUÇ 195
EKLER 203
KAYNAKÇA 219