Vergi Ceza Hukukunda Defter Kayıt Belge Gizleme Sahte Belge Düzenleme ve Kullanma Suçları
İçindekileri İncele
Sunuş 5
3. Baskıya
Önsöz 7
2. Baskıya
Önsöz 9
Önsöz 11
Kısaltmalar 25
Giriş 27
Birinci Bölüm DEFTER, KAYIT VE BELGELERİ GİZLEME SUÇU
I. GENEL OLARAK 37 A. Suçun VUK md. 359/a–2 Kapsamında Düzenlenmesi 37
Suç İçin Öngörülen Hapis Cezası Yaptırımının İptali Talebinin Reddine İlişkin Anayasa Mahkemesi Kararı 40
Defter–Kayıt–Belge Suçu Düzenlemesinin İptali Talebinin Reddine Dair Anayasa Mahkemesi Kararı 42
B. VUK md. 359/a–2 Kapsamındaki Diğer Suçlar 43
II. HUKUKİ YARAR 43
III. SUÇ UNSURLARI 44 A. Suçun Faili ve Mağduru 44
1. Suçun Faili 45
Suçun Failinin Tespiti için Yeterli Araştırma Yapılmasına İlişkin Yargı Kararları 47
Mükellefiyet veya Vergi Sorumluluğunun Vekâlet ya da Sözleşme ile Devredilemeyeceğine İlişkin Yargı Kararları 49
a. Gerçek Kişi Vergi Mükellefiyeti Açısından 52
Gerçek Kişi Vergi Mükellefi Sanığa İlişkin Yargı Kararları 53 b. Tüzel Kişi Vergi Mükellefiyeti Açısından 54
Vergi Mükellefiyetinin Vekâlet ile Devredilemeyeceğine İlişkin Yargı Kararları 57
Tüzel Kişi Vergi Mükellefi Sanığa İlişkin Yargı Kararları 59
2. Suçun Mağduru 65 B. Suçun Maddi Konusu 66
1. Genel Olarak 66
2. Vergi Kanunlarına Göre Tutulma veya Düzenlenme Zorunluluğu Bulunan Defter, Kayıt ve Belgeler 67
a. Defterler 67
b. Elektronik Ortamda Tutulan Belgeler 69
c. Belge ve Kayıtlar 71
d. Maliye Bakanlığının Değişiklik Yapma Yetkisi 79
VUK Mükerrer md.257/1 Düzenlemesinin İptali Talebinin Reddine İlişkin Anayasa Mahkemesi Kararı 80
3. Vergi Kanunlarına Göre Tutulması veya Düzenlenmesi Gereken Defter, Kayıt ve Belgelerin Saklama ve İbraz Mecburiyetine Tabi Olması 85
a. Saklama Süresi 85
Defter–Kayıt–Belge Gizleme Suçunda Saklama Yükümlülüğü ve Süresiyle İlgili Yargı Kararları 87 b. İbraz Mecburiyeti 89
Defter–Kayıt–Belge Gizleme Suçunda İbraz Yükümlülüğüne İlişkin Yargı Kararları 91
Kısmi İbraz Halinde Suçun Oluşacağına İlişkin Yargı Kararları 93
İbraz Edildiğine Dair Savunmanın Araştırılmasına İlişkin Yargı Kararları 94
C. Suç Hareketi: Defter, Kayıt ve Belgelerin Gizlenmesi 95
1. Gizleme Hareketinin Tanımı 95
2. Gizleme Hareketinin Varlığı Sabit Olan Defter, Belge ve Kayıt Üzerinde Gerçekleşmesi 95
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçunda Sübut Araştırmalarına İlişkin Yargı Kararları 99
Defter–Kayıt–Belgenin Varlığının Sabit Olmasına İlişkin Yargı Kararları 101
3. Gizleme Hareketinin Vergi İncelemesi Sırasında Yetkili Kişilere Defter, Kayıt ve Belgelerin İbraz Edilmemesi Suretiyle Gerçekleştirilmesi 104
4. Gizleme Hareketinin Vergi İncelemesi Amacıyla İstenen Defter, Kayıt ve Belgenin İbrazının Yapılmaması Suretiyle Gerçekleştirilmesi 105
Defter–Kayıt–Belgenin Vergi İncelemesi Amacıyla İstendiğinin Tespiti Gerektiğine İlişkin Yargı Kararları 106
D. Suçun Kast Unsurunun Özellikleri 106
1. Suçun Sadece Kastla İşlenebilmesi 106
2. Kastı Kaldıran Hal: Mücbir Sebep 107 a. Mücbir Sebep Kavramı 107
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçunda Kast Unsuruna İlişkin Yargı Kararları 109
b. Mücbir Sebebin Kastı Kaldırması 110
c. Mücbir Sebep Halinin Değerlendirilmesi 110
Somut Olayın Özelliklerine Göre Mücbir Sebep Halinin Tespitine İlişkin Yargı Kararları (Eşin Haberdar Etmemesi, Boşanılan Eşe Tebligat, Cezaevinde Bulunma, Gözaltında Olma, Yurtdışında Bulunma, Şİrketle ilgili Olmama, Çalınma, Muhasebecide Olma, Kaybetme, Ev Taşınması, Yanma, Haciz…Savunmaları) 114
d. Mücbir Sebebin Zorunluluk Halinden Farkı 129
IV. YARGILAMA SÜRECİNDE ÖZELLİKLİ DURUMLAR 130
A. Defter, Kayıt, Belge İbrazının Yapılacağı Yer 130
1. 7338 Sayılı Kanun Değişikliği Sonrası Dönem: 1 Temmuz 2022 Tarihinden İtibaren İncelemenin Vergi Dairesinde Yapılması Kuralı 131
2. 7338 Sayılı Kanun Değişikliği Öncesi Dönem: 1 Temmuz 2022 Tarihinden Önce Vergi İncelemesinin İşyerinde Yapılması Kuralı 132
a. İş Yeri Faal Olan Mükellefler İçin İş Yerinde İnceleme Yapılması 132
İşyeri Faal Olan Mükellefin Rızası Varsa Vergi İncelemesinin Dairede Yapılabileceğine İlişkin Yargı Kararları 134
İşyeri Faal Olan Mükelleflere Yapılan Tebliğlerin Hukuki Etki Yaratmaması ve Suçu Oluşturmayacağına İlişkin Yargı Kararları 136
İncelemenin Dairede Yapılmasına İmkân Veren İstisnaların Bulunup Bulunmadığının Araştırılmasına İlişkin Yargı Kararları 144
İşyerinin Faal Olup Olmadığının Araştırılmasına İlişkin Yargı Kararları 148
b. İncelemenin Vergi Dairesinde Yapılacağı Durumlar 153
İşyerinin Faal Olmaması ve İstem Yazısı Tebliğinin Usule Uygun Olması Halinde Suçun Oluşacağına Dair İlişkin Yargı Kararları 153
B. Defter, Kayıt ve Belge Gizleme Suçunun Sübutu İçin Gerekli Araştırma Konuları 155
1. Defter, Kayıt, Belge İstem Yazısı Bulunması 155
İstem Yazısının Bulunması Gereğine İlişkin Yargı Kararları 156
2. Defter, Kayıt ve Belgenin İbraz Süresi 163
İbraz Süresine İlişkin Yargı Kararları 165
3. Haklı Mazeret Halinde Makul Ek İbraz Süresi Verilmesi 166
C. İstem Yazısının Usulüne Uygun Tebliği: Tebliğ Yapılabilecek Kişiler ve Tebliğ Türleri 167
1. Tebliğ Yapılabilecek Kişiler 167
2. Tebliğ Türü: Posta Yoluyla Tebliğ 170 a. Bilinen Adreste Tebligat Kuralı 170
Bilinen Adresin Tespitine İlişkin Yargı Kararları 173 b. Muhatabın Tebliğden Kaçınması Halinde Tebliğ Usulü 174
Eşin Tebliğden İmtina Haline İlişkin Yargı Kararları 175
c. Adreste Sürekli–Geçici Olmama Durumunda Muhatap Adına Tebliğ Yapılabilecek Kişilerin Bulunmaması Hallerinde Tebligat Usulü (01.01.2018 Tarihi Sonrası Tebligatlar) 176
Adreste Bulunmama Halinde İkinci Kez Çıkarılan Tebligatta Münasip Süreye İlişkin Yargı Kararları 178
Adreste Bulunmama Halinde İkinci Kez Çıkarılan Tebligatta Şerhe İlişkin Yargı Kararları 179
d. Adreste Sürekli– Geçici Olmama Durumunda Muhatap Adına Tebliğ Yapılabilecek Kişilerin Bulunmaması Hallerinde Tebligat Usulü (01.01.2018 Tarihi Öncesi Tebligatlar) 180
Adreste Bulunmama Halinde Değişiklik Öncesi VUK md. 102/3–4 Uygulamasına İlişkin Yargı Kararları 181
e. Adreste Geçici Bulunmama Halinde Muhatap Adına Tebliğ Yapılabilecek Kişilerin Bulunmasında Tebligat Usulü 183
Tebliğ Yapılabilecek Kişinin Aynı Adreste Yaşaması Gereği ve Muhatabın Bulunmama Nedeninin Şerhine İlişkin Yargı Kararları 184
Tebliğ Yapılabilecek Kişiye İlişkin Yargı Kararları 185
Muhatap Adına Tebliğ Alanın Aynı Adreste Oturup Oturmadığının Tespitine İlişkin Yargı Kararları 195
VUK md. 102/4–5 Hükmünün Özel Hüküm Olduğuna İlişkin Yargı Kararları 196
3. Tebliğ Türü: Elektronik Ortamda Tebliğ 196
a. Genel Olarak 196
b. Elektronik Posta Adresi Kullanma Zorunluluğu Getirilenler 205
Kendisine Elektronik Yolla Tebligat Yapılması Zorunlu Mükellefe Dair Soruşturma Dosyası Bilgilerinin Yeterliliğine İlişkin Yargı Kararları 206
c. İsteğe Bağlı Elektronik Adres Kullanımı 210
d. Elektronik Tebligat Yapılma Zamanı 210
e. Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış 210
Mükellefiyeti İradi Olarak veya Terkinle Sona Eren Gerçek Kişilere Elektronik Tebligat Yapılmasına İlişkin Yargı Kararları 211
4. Tebliğ türü: İlan Yoluyla Tebliğ 214
5. Tebliğ Türü: Memur Vasıtasıyla Tebliğ 215
6. Tebliğ Türü: Daire veya Komisyonda Tebliğ 216 D. İbrazdan Kaçınma Halinde Tebligat ve VUK
139. Madde Koşullarının Aranmaması 216
Çalınma, Kaybolma, Bulamama Nedenlerine Dayalı İbrazdan Kaçınma Haline İlişkin Yargı Kararları 217
E. Suç Tarihinin Belirlenmesi 222
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçu Tarihinin Tespitine İlişkin Yargı Kararları 225
F. Mali Tatilde İnceleme Yapılamaması 229
1. Genel Olarak 229
2. Mali Tatil Döneminde İstem Yazısı Düzenlenmesi 231
İstem Yazısının Mali Tatilde Düzenlenmesi Halinde Suçun Oluşmayacağına İlişkin Yargı Kararları 232
3. Mali Tatilden Önce Düzenlenen İstem Yazısının Mali Tatilde Tebliği 235
İstem Yazısının Mali Tatilde Tebliğ Edilebileceğine İlişkin Yargı Kararları 235
İstem Yazısının Mali Tatilde Tebliğinde İbraz Süresinin Uzamasına İlişkin Yargı Kararları 237
4. İbraz Süresinin Mali Tatilin Bitiminden İtibaren Beş Gün İçinde Dolması 238
5. İbraz Süresinin Mali Tatilin Son Günü Dolması 238
İbraz Süresinin Mali Tatilin Son Günü Dolması Halinde Süre Uzamasına İlişkin Yargı Kararları 238 G. Katılma Hakkı 239
Katılma Hakkına İlişkin Yargı Kararları 240
V. YARGILAMA USULÜ 241
A. Mütalaanın Dava Şartı Olması 241
1. 7394 Sayılı Kanun Değişikliğinin Mütalaa Dava Şartına Etkisi 241
a. Genel Olarak Mütalaa Dava Şartı 241
b. 7394 Sayılı Kanun ile Değişik VUK md.367/5 Hükmünün Uygulanma Dönemi: 15 Nisan 2022 Sonrası İşlenen Suçlar 242
Mütalaanın Karma Nitelikli Ceza Hukuku Kurumu Olduğuna İlişkin Yargı Kararları 245
2. Cumhuriyet Başsavcılığına Mütalaa ile Bildirim Koşulu 257
Rapor Değerlendirme Komisyonu Mütalaasına İlişkin Yargı Kararları 258
3. Mütalaanın Hukuki Etkisi 260
Mütalaa Dava Şartına İlişkin Yargı Kararları 262
4. Mütalaa Dava Şartının Bulunup Bulunmadığı Araştırması 266 B. Suçun Yargılamasında Görevli Mahkeme 267
VI. SUÇUN CEZASI VE ETKİN PİŞMANLIK UYARINCA CEZA İNDİRİMİ 269
A. Suçun Cezası 269
B. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Uyarınca Etkin Pişmanlık Halinde Ceza İndirimi 270
1. Genel Olarak 270
2. Defter, Kayıt ve Belge Gizleme Suçu Yönünden Değerlendirme 271
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçunda Etkin Pişmanlık Uygulamasında Temel Cezadan Yarı Oranda İndirim Yapılmasına İlişkin Yargı Kararları 272
C. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Nedeni ile Lehe Değerlendirme Yapılması Usulü 276
1. Soruşturma–Kovuşturma Evrelerinde Bulunan Dosyalar Açısından 276
2. Kanun Yolu İncelemesinde Olan Dosyalar Açısından 277
5. İnfaz Aşamasında Olan Dosyalar Açısından 278
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçu Mahkûmiyetinden Dolayı İnfaz Aşamasındaki Dosyaların Uyarlama Yargılamasında Ceza İndirimine İlişkin Yargı Kararları 279
VII. DEFTER, KAYIT, BELGE GİZLEME SUÇUNUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ ŞEKİLLERİ 281 A. İçtima Uygulaması 281
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçu ile Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Suçunun Ayrı Fiiller Olduğuna İlişkin Yargı Kararları 281
B. Zincirleme Suç Uygulaması: 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Öncesi ve Sonrası Dönem 282
Aynı Takvim Yılına Ait Defter, Kayıt, Belgelerin İkinci Kez İstenmesinde Ayrı Suç Oluşmayacağına İlişkin Yargı Kararları 283
Aynı İstem Yazısında Farklı Yıllara Ait Defter, Kayıt, Belgelerin Talebi Halinde Tek Suç Oluşacağına İlişkin Yargı Kararları 284
Aynı Takvim Yıllarına Ait Defter, Kayıt, Belgelerin Birden Fazla İstem Yazısıyla Talebi Halinde Tek Suç Oluşacağına İlişkin Yargı Kararları 286
Tek İstem Yazısı Gönderme İmkânı Varken Kısa Zaman Aralıklarıyla Farklı İstem Yazıları Tebliği Halinde Tek Suç Oluşacağına İlişkin Yargı Kararları 287
Defter–Kayıt–Belge Gizleme ve Sahte Belge Düzenleme Suçlarının Bağımsız İki Ayrı Suç Olduğuna İlişkin Yargı Kararları 290
C. İştirak, Teşebbüs ve Gönüllü Vazgeçme Uygulaması 291
VUK md. 360 Uyarınca Suça İştirak Araştırmasına İlişkin Yargı Kararları 294
VIII. DEFTER, KAYIT, BELGE GİZLEME SUÇUNDA BAZI CEZA VE CEZA USULÜ HUKUKU KURUMLARININ UYGULANIŞI 295
A. Vergi Suçlarına Özgü Pişmanlık Uygulaması 295
1. VUK
359. Madde Uyarınca Etkin Pişmanlık 295
2. VUK
371. Madde Uyarınca Pişmanlık 296 B. Suçun Cezasına Göre Hükmün Açıklanmasının Geri Bırakılması Uygulaması 297
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçunda HAGB Uygulamasına Engel Zarar Oluşmadığına İlişkin Yargı Kararları 300
C. Tekerrür Uygulaması 311
D. Dava Zamanaşımı Uygulaması 312
Defter, Kayıt, Belge Gizleme Suçunda Dava Zamanaşımına İlişkin Yargı Kararları 314
İkinci Bölüm SAHTE BELGE DÜZENLEME VE SAHTE BELGE KULLANMA SUÇLARI
I. GENEL OLARAK 317 A. Suçun VUK md. 359/b Kapsamında Düzenlenmesi 317 B. VUK md. 359/b Kapsamındaki Diğer Suçlar 318
II. HUKUKİ YARAR 319
Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçları ile TCK’daki Belgede Sahtecilik Suçlarının Hukuki Değerlerinin Farklılığına İlişkin Yargı Kararları 320
III. SUÇ UNSURLARI 322 A. Fail ve Mağdur 322
1. Genel Olarak Mükelleflerin Sorumluluğu 322
2. Sahte Belge Düzenleme Suçunun Faili 324
Sahte Belge Düzenleme Suçunda Mükellef Dışındaki Kişilerin Suç Faili Olabileceklerine İlişkin Yargı Kararları 325
Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarında Failin Tespiti Araştırmalarına İlişkin Yargı Kararları 332
3. Sahte Belge Kullanma Suçunun Faili 336
Sahte Belge Kullanma Suçunun Failine İlişkin Yargı Kararları 337
4. Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarının Mağduru 338 C. Maddi Konu 338
1. Genel Olarak 338
2. Tutulma, Düzenlenme, Saklama ve İbraz Zorunluluğu Bulunan Vergiyi Doğuran Olaya İlişkin Belgeler 339
D. Hareket Unsuru 346
1. Sahte Belge Düzenleme Suçu Açısından 346
2. Sahte Belge Kullanma Suçu Açısından 347
Sahte Belge Kullanmak Suçu Düzenlemesinin İptali Talebinin Reddine İlişkin Anayasa Mahkemesi Kararı 349
3. Hareket Unsurunda Ortak Özellik: Vergisel İşlemde Kullanılmak Üzere Sahte Belge Düzenleme veya Kullanma 350
Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarında Vergi Ziyaının Suç Unsuru Olmadığına İlişkin Yargı Kararları 352
E. Kast Unsuru 353
1. Genel Olarak 353
Sahte Belge Kullanma ve Sahte Belge Düzenleme Suçlarında Vergi Kaçırarak Haksız Kazanç Sağlama Amacına İlişkin Yargı Kararları 353
2. Sahte Belge Düzenleme Suçunda Kast 354
3. Sahte Belge Kullanma Suçunda Kast 354
Sahte Belge Kullanma Suçunda Kast Unsuruna İlişkin Yargı Kararları 355
IV. SÜBUT TESPİTİ: ORTAK İLKELER 356 A. Re’sen Araştırma İlkesinin Önemi 356 B. Faturalara Ulaşılması Sorunu 358
1. YCGK İçtihat Değişikliği Öncesi Dönem: Sübut İçin Faturalara Ulaşılarak Şekil Şartı İncelemesi Yapılmasına Dair Uygulama 358
Sübut ve Şekil Şartı İncelemesi Açısından Faturalara Ulaşılması Gerektiğine İlişkin Yargı Kararları 362
2. Sübut ve Şekil Şartı İncelemesi İçin Faturalara Ulaşılması Zorunluluğu Olmadığına Dair Eleştiriler ve Yargıtay Kararlarındaki Muhalefet Görüşleri 366
3. YCGK İçtihat Değişikliği Sonrası Dönem: İçerik Sahteciliğinin Kanıtlanmasının Yeterli Olduğu, Şekil Şartı İncelemesi İçin Faturalara Ulaşılması Zorunluluğu Olmadığına Dair YCGK İlamı 375
Sahte Belge Düzenleme veya Kullanma Suçlarının Sübutunda Faturalarda Şekil Şartı İncelemesine Gerek Olmadığına İlişkin Yargı Kararları 377
V. SÜBUT TESPİTİ: ARAŞTIRMA VE İNCELEMELER 391 A. Sahte Belge Düzenleme Suçunda Sübut Araştırmaları 392
1. İmza ve Yazı İncelemesi 394
2. Sahte Olarak Düzenlenen Belgeyi Kullananlarla İlgili Karşıt İnceleme Raporlarının, Davaların ve Soruşturmaların İncelenmesi 395
3. Sahte Olarak Düzenlenen Belgeyi Kullananların Tanık Sıfatıyla Dinlenmesi 395
4. Hizmet veya Mal Alım–Satımının Gerçekliğinin Araştırılması 396
5. Düzenleyen ve Kullananların Ticari Defterleri ve Belgeleri Üzerinde Karşılıklı Bilirkişi İncelemesi 396
6. Sahte Belge Düzenleme Suçunda Sübut Araştırmasına İlişkin İçtihat Hukuku 397
Sahte Belge Düzenleme Suçunda Sübutun Oluştuğuna İlişkin Yargı Kararları 397
Sahte Belge Düzenleme Suçunda Sübutun Oluşmadığına İlişkin Yargı Kararları 403
Sahte Belge Düzenleme Suçunda Sübut Araştırmalarına İlişkin Yargı Kararları 404
B. Sahte Belge Kullanma Suçunda Sübut Araştırmaları 438
1. Sahte Olarak Kullanılan Belgeyi Düzenleyenlerle İlgili Vergi İnceleme Raporlarının, Karşıt İnceleme Raporlarının, Dava ve Soruşturmaların İncelenmesi 440
2. Sahte Olarak Kullanılan Belgeyi Düzenleyenlerin Tanık Sıfatıyla Dinlenmesi 441
3. Hizmet veya Mal Alım–Satımının Gerçekliğinin Araştırılması 441
4. Kullanan ve Düzenleyenlerin Ticari Defterleri ve Belgeleri Üzerinde Karşılıklı Bilirkişi İncelemesi 442
5. Sahte Belge Kullanma Suçunda Sübut Araştırmasına İlişkin İçtihat Hukuku 442
Sahte Belge Kullanma Suçunda Sübutun Oluştuğuna İlişkin Yargı Kararları 442
Sahte Belge Kullanma Suçunda Sübut Araştırmalarına İlişkin Yargı Kararları 443
Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçunun Birlikte Yargılanmasında Sübut Araştırmalarına İlişkin Yargı Kararları 453
VI. YARGILAMA SÜRECİNDE ÖZELLİKLİ DURUMLAR 467
A. Sanığın Sahte Belge Düzenlemesi ve Başka Mükelleflerin Düzenlediği Sahte Belgeyi Kullanması Halinde Tek Suç veya İki Bağımsız Suç Oluşup Oluşmadığı Sorunu 467
1. Genel Olarak 467
2. Kanuni Tarifte Seçimlik Hareketli Suç Olarak Düzenlenişten Dolayı Tek Suç Oluşacağı Görüşü 467
Sahte Belge Düzenleyen ve Başkasının Düzenlediği Sahte Belgeyi Kullanan Sanığın Tek Suçtan Sorumluluğuna İlişkin Yargı Kararları 468
3. Kanuni Tarifte Maddi Konu ve Hareket Unsurlarının Farklı Düzenlenişi Nedeniyle İki Ayrı Suç Oluşacağı Görüşü 474
Sahte Belge Düzenleme veya Kullanma Fiilinin Birbirine Dönüşemeyen Bağımsız Suçlar Olduğuna İlişkin Yargı Kararları 476
4. Tartışmalı Alana Dair Değerlendirme ve Görüşümüz 490
5. Ortak Kabul: Sanığın Sahte Olarak Düzenlediği Belgeyi Kendi Mükellefiyetinde Kullanması Halinde Tek Suç Oluşması 491
6. Ortak Kabul: Sahte Belge Düzenleme veya Sahte Belge Kullanma Suçlarının Farklı Mükellefiyetler Bazında İşlenmesinde Ayrı İki Suç Oluşması 491
Sahte Belge Düzenleme veya Kullanma Suçunda Farklı Mükellefiyetlere Dair Eylemlerin Ayrı Suç Oluşturacağına İlişkin Yargı Kararları 491
B. Sahte Belge Düzenleme ve Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Suçları ile Sahte Belge Kullanma ve Muhteviyatı İtibarı ile Yanıltıcı Belge Kullanma Suçlarının Birbirine Dönüşebileceği Durumlar 492
Sahte Belge Kullanma ile Muhteviyatı İtibarı ile Yanıltıcı Belge Kullanma Suçlarının Birbirine Dönüşebileceğine İlişkin Yargı Kararları 496
Sahte Belge Düzenleme ile Muhteviyatı İtibarı ile Yanıltıcı Belge Düzenleme Suçlarının Birbirine Dönüşebileceğine İlişkin Yargı Kararları 505
Sahte Belge Düzenleme ile Muhteviyatı İtibarı ile Yanıltıcı Belge Düzenleme Suçlarının Somut Eylemin Özelliğine Göre Birbirine Dönüşemeyeceğine İlişkin Yargı Kararları 509
Sahte Belge Kullanma ile Muhteviyatı İtibarı ile Yanıltıcı Belge Kullanma Suçlarının Somut Eylemin Özelliğine Göre Birbirine Dönüşemeyeceğine İlişkin Yargı Kararları 511
C. Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarında Suç Tarihinin Belirlenmesi 511
1. Sahte Belge Düzenleme Suçu Açısından 511
Sahte Belge Düzenleme Suçunda Suç Tarihine İlişkin Yargı Kararları 512
2. Sahte Belge Kullanma Suçu Açısından 514
Sahte Belgenin Katma Değer Vergisinde Kullanılmasında Suç Tarihine İlişkin Yargı Kararları 515
Sahte Belgenin Gelir Vergisinde Kullanılmasında Suç Tarihine İlişkin Yargı Kararları 517
Sahte Belgenin Kurumlar Vergisinde Kullanılmasında Suç Tarihine İlişkin Yargı Kararları 517
Sahte Belgenin Hangi Beyanname Döneminde Kullanıldığının Araştırılmasına İlişkin Yargı Kararları 517
D. Vergi Suçlarına Özgü Arama Usulü 518
Sahte Fatura–Belge Aramasına İlişkin Yargı Kararları 522 E. Katılma Hakkı 532
VII. YARGILAMA USULÜ 532
A. Mütalaanın Dava Şartı Olması 532
1. 7394 Sayılı Kanun ile Değişik VUK md.367/5 Hükmünün Uygulanma Dönemi: 15 Nisan 2022 Sonrası İşlenen Suçlar 533
Mütalaanın Karma Nitelikli Ceza Hukuku Kurumu Olduğuna İlişkin Yargı Kararları 536
2. Cumhuriyet Başsavcılığına Mütalaa İle Bildirim Koşulu 538
Mütalaanın Dava Dosyasında Bulunmasına İlişkin Yargı Kararları 539
3. Mütalaanın Hukuki Etkisi 542
Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçunda Mütalaa–İddianame–Hüküm Uyumsuzluğuna İlişkin Yargı Kararları 544
4. Dava Şartının Gerçekleşip Gerçekleşmeyeceğinin Denetimi 546
Mütalaadaki Fiille Uyumlu Kamu Davası Açılması Gereğine İlişkin Yargı Kararları 548
Mütalaa Bulunmamasına İlişkin Yargı Kararları 550 B. Suçun Yargılamasında Görevli Mahkeme 555
VIII. SAHTE BELGE DÜZENLEME VE SAHTE BELGE KULLANMA SUÇLARININ CEZASI VE ETKİN PİŞMANLIK UYGULAMASI 555
A. Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarının Cezası 555
B. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Uyarınca Etkin Pişmanlık Halinde Ceza İndirimi 556
1. Vergi Kaçakçılığı Suçları İçin Özel Etkin Pişmanlık Düzenlemesi 556
2. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Uyarınca Yapılması Gereken Araştırmalar 558
a. Re’sen Yapılması Gereken Araştırmalar 558
Etkin Pişmanlık Uygulaması İçin Yapılacak Araştırmalara İlişkin Yargı Kararları 559
b. Yapılandırmaya İlişkin Savunmada Bulunulması Halinde Araştırma 560
Yapılandırma Nedeniyle Vergi Ziyaı Oluşmadığına İlişkin Yargı Kararları 562
Yapılandırmaya Konu Mükellefiyetin Dava Konusu Mükellefiyetten Farklı Olmasına Haline İlişkin Yargı Kararları 566
C. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Nedeni İle Lehe Değerlendirme Yapılması Usulü 567
1. Kanun Yolu İncelemesinde Olan Dosyalar Açısından 567
2. Soruşturma–Kovuşturma Evresindeki Dosyalar Açısından 568
3. İnfaz Aşamasındaki Dosyalar Açısından 568
İnfaz Aşamasındaki Dosyalarda 15.04.2023 Tarihine Dek Ödeme Yapılması Gereğine İlişkin Yargı Kararları 569
7394 Sayılı Kanun Değişikliği Nedeni ile Zincirleme Suç Değerlendirmesinin Duruşmalı Yapılmasına İlişkin Yargı Kararları 570
7394 Sayılı Kanun Değişikliği Nedeniyle Lehe Değerlendirme Usulüne İlişkin Yargı Kararları 573
IX. SAHTE BELGE DÜZENLEME VE KULLANMA SUÇLARINDA SUÇUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ ŞEKİLLERİ 577
A. İçtima ve Zincirleme Suç Uygulaması 577
1. Genel Olarak 577
Genel Olarak Zincirleme Suça İlişkin Yargıtay Ceza Genel Kurulu Kararları 578
2. 7394 sayılı Kanun Değişikliği Uyarınca Zincirleme Suç Uygulaması 588
a. Sahte Belge Düzenleme Suçu Yönünden Değişikliğin Değerlendirilmesi 588
b. Sahte Belge Kullanma Suçu Yönünden Değişikliğin Değerlendirilmesi 589
c. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Uyarınca Zincirleme Suç Uygulamasıyla İlgili İçtihat Hukuku 591
Sahte Belge Düzenleme Suçunda Farklı Takvim Yıllarına Ait Belgelerin Zincirleme Suç Oluşturacağına İlişkin Yargı Kararları 591
Sahte Belge Düzenleme Suçunda Aynı Takvim Yılına Ait Belgelerin Zincirleme Suç Oluşturacağına İlişkin Yargı Kararları 592
Sahte Belge Kullanma Suçunda Aynı Takvim Yılında Aynı Beyanname Dönemine Ait Belgelerin Zincirleme Suç Oluşturmayacağına İlişkin Yargı Kararları 594
Sahte Belge Kullanma Suçunda Aynı Takvim Yılında Farklı Beyanname Dönemine Ait Belgelerin Zincirleme Suç Oluşturacağına İlişkin Yargı Kararları 596
Sahte Belge Kullanma Suçunda Farklı Takvim Yılına Ait Belgelerin Zincirleme Suç Oluşturacağına İlişkin Yargı Kararları 597
3. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Öncesi Dönemde Zincirleme Suç Uygulaması 598
a. Takvim Yılı Sayısınca Bağımsız Suç Oluştuğu Kabulü ve Sahte Belge Düzenleme Suçunda Zincirleme Suç Uygulaması 598
b. Takvim Yılı Sayısınca Bağımsız Suç Oluştuğu Kabulü ve Sahte Belge Kullanma Suçunda Zincirleme Suç Uygulaması 598
c. Her Takvim Yılının Bağımsız Suç Sayılarak Kendi İçerisinde Zincirleme Suç Oluşturduğu Uygulamasına Yönelik Eleştiriler 600
7394 Sayılı Kanun Değişikliği Öncesi Dönemde Zincirleme Suç Koşullarına İlişkin Yargı Kararları 601
B. İştirak ve Teşebbüs Uygulaması 606
VUK md.360 Uyarınca Suça İştirak Edenlerin Sorumluluğunun Araştırılmasına İlişkin Yargı Kararları 608
X. SAHTE BELGE DÜZENLEME VE KULLANMA SUÇLARINDA BAZI CEZA HUKUKU KURUMLARININ UYGULANIŞI 616
A. Vergi Suçlarına Özgü Pişmanlık Uygulaması 616
VUK md.371 Uyarınca Özel Pişmanlık Uygulamasına İlişkin Yargı Kararları 619
B. Gönüllü Vazgeçme Uygulaması 624
C. Tekerrür Uygulaması 624
D. Dava Zamanaşımı Uygulaması 625
1. Genel Olarak 625
2. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Sonrası Dönem: 15 Nisan 2022 Tarihi ve Sonrası İşlenen Suçlar Açısından 627
3. 7394 Sayılı Kanun Değişikliği Öncesi Dönem: 15 Nisan 2022 Tarihinden Önce İşlenen Suçlar Açısından 627
Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarında Dava Zamanaşımına İlişkin Yargı Kararları 627
4. Zincirleme İşlenen Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçları Açısından 636
Zincirleme İşlenen Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarında Dava Zamanaşımına İlişkin Yargı Kararları 637 Sonuç 643
I. Defter, Belge, Kayıt Gizleme Suçuna Dair Değerlendirme 643
II. Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarına Dair Değerlendirme 644 Yasal Değişiklik İzleme Tabloları 647 Tebligat Tabloları 651 Yargı Kararları 657 İçtihat Konu Başlıkları Dizini 669
Kaynakça 673 Kavram Dizini 677 Yazar Hakkında 680